销项负数发票的正确账务处理指南

摘要： 一、销项负数发票的概念及产生原因销项负数发票，也就是红字发票，它的出现通常是因为发生了销售退回、开票有误、应税服务中止等情况，当企业需要对之前已开具的正数发票进行冲销时，就会开具销...

一、销项负数发票的概念及产生原因

销项负数发票，也就是红字发票，它的出现通常是因为发生了销售退回、开票有误、应税服务中止等情况，当企业需要对之前已开具的正数发票进行冲销时，就会开具销项负数发票，一家服装企业向客户销售了一批服装并开具了发票，但客户收到后发现部分服装有质量问题要求退货，此时企业就需开具销项负数发票来冲减之前的销售业务。

二、销项负数发票账务处理的基本步骤

1、销售退回情况的账务处理

- 当企业因销售退回开具销项负数发票时，如果之前已确认收入并结转了成本，首先要冲减当期的销售收入，需做如下账务处理：

- 借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）（红字）

贷：应收账款/银行存款等（红字）

- 这里“冲减”“红字”等词体现了账务处理的动态变化，然后要把退回的货物重新入库，冲减已结转的成本：

- 借：库存商品

贷：主营业务成本

- 某电子公司销售一批价值10万元（不含税）的电子产品，增值税率13%，已确认收入并结转成本8万元，后因质量问题全部退回，开具销项负数发票，则先冲减收入：

- 借：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）13000（红字）

贷：应收账款113000（红字）

- 再冲减成本：

- 借：库存商品80000

贷：主营业务成本80000

2、开票有误等情况的账务处理

- 若只是开票有误等原因开具销项负数发票，而销售业务本身正常，只是对发票金额等进行调整，比如原发票金额多开了，在开具销项负数发票冲减多开部分金额时：

- 借：应收账款/银行存款等（红字）

贷：主营业务收入（红字）

应交税费—应交增值税（销项税额）（红字）

- 如某文具企业向客户开具一张发票金额为5万元（不含税）的发票，后发现多开了1万元，开具销项负数发票冲减多开的1万元（不含税）及相应税额：

- 借：应收账款11300（红字）

贷：主营业务收入10000（红字）

应交税费—应交增值税（销项税额）1300（红字）

三、特殊情况及相应账务处理

1、跨月的销售退回或开票有误

- 跨月时不能直接作废发票，必须开具销项负数发票，此时账务处理和当月的类似，但要注意对之前月份相关数据的追溯调整，上个月销售的一批货物，本月因质量问题退回，要先冲减本月的收入和成本等，同时对上月的财务报表相关项目可能要进行调整说明。

2、涉及折扣折让的销项负数发票

- 当给予客户销售折扣折让并开具销项负数发票时，账务处理要根据折扣折让的性质来进行，如果是商业折扣，在开具销项负数发票冲减收入时，要按折扣后的金额确认收入等；如果是现金折扣，在实际发生现金折扣时，计入财务费用，而因其他原因开具销项负数发票冲减收入时，按上述常规方法进行账务处理。

四、账务处理后的注意事项

1、税务申报方面

- 在进行增值税申报时，要准确填写销项负数发票相关数据，在附表（一）中要将销项负数发票的金额和税额等按规定填写，确保申报数据与账务处理数据一致，否则可能会引起税务风险。

2、财务报表调整

- 根据销项负数发票的账务处理，要对相应的财务报表项目进行调整，如收入的减少会影响利润表中的营业收入等项目，库存商品的增加会影响资产负债表中的存货项目等，要保证财务报表能真实准确反映企业的财务状况和经营成果。

企业在遇到需开具销项负数发票的情况时，要依据相关规定准确进行账务处理，并做好后续的税务申报和财务报表调整等工作，以保证企业财务工作的规范有序。